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稅務師事務所質量控制指導意見(試行)
發布時間:2015-07-28 06:39  ▏閱讀:

第一章 總    則

    第一條 為了規范稅務師事務所質量控制,保證執業質量,控制執業風險,明確質量控制責任,根據《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第14號)及其他有關規定,制定本指導意見。
    第二條 本指導意見適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(以下簡稱業務服務)的稅務師事務所。
    第三條 本指導意見所稱的稅務師事務所質量控制是指稅務師事務所為實現執業質量目標而實施的程序、方法和措施。
    第四條 稅務師事務所執業質量控制應合理保證下列目標的實現:
    (一)按照適用的法律法規和行業職業道德以及執業規范的規定向委托人或者委托人指向的第三人(以下簡稱委托人)提供業務服務;
    (二)向委托人出具的業務報告客觀真實,不損害第三方利益;
    (三)向委托人提供業務服務過程和結果符合業務約定書的要求。
    第五條 稅務師事務所應當制定、執行執業質量控制制度。稅務師事務所執業質量控制制度(以下簡稱質量控制制度)包括為實現執業質量控制目標而制定的政策和必要程序。
    第六條 稅務師事務所制定執業質量控制制度應當遵循以下原則:
    (一)系統原則。質量控制制度應當涉及所有業務類型和服務環節以及全體人員。
    (二)實用原則。質量控制制度應當具體、實用并可操作。
    (三)社會責任和經濟責任協同原則。稅務師事務所制定執業質量控制制度,應當充分考慮稅務師的社會責任,正確處理執業質量、執業風險和經濟效率關系。
    (四)職責清晰原則。質量控制制度,應當明確各級執業人員、部門和機構對質量控制的職責。
    第七條 執業質量控制應當涉及以下要素:
    (一)質量控制責任;
    (二)職業道德要求;
    (三)人力資源;
    (四)業務承接與業務保持;
    (五)業務委派;
    (六)業務實施;
    (七)業務復核與監控;
    (八)業務工作底稿及檔案管理。

第二章 質量控制的一般要求

    第八條 稅務師事務所所長對質量控制制度的制定,建立與質量、風險控制相適應的管理組織承擔責任。
    稅務師事務所制定的質量控制制度,應當根據自身規模和業務特征等因素,形成以業務質量控制為核心的全面質量控制制度體系。
    稅務師事務所的管理層應當成為執行執業質量控制度的表率,使全體成員都能為業務質量的提高發揮作用。
    第九條 稅務師事務所所長和項目負責人對服務結果的質量承擔最終責任;項目其他成員為其完成的工作質量承擔責任。
    稅務師事務所制定的執業質量控制制度,應當考慮注冊稅務師在業務承接、業務計劃、業務實施、服務結果提交等服務各階段對執業風險的影響因素,使執業風險降低到可以接受的程度。
    第十條 稅務師事務所應當考慮職業道德對注冊稅務師在不同業務類型和業務不同階段的要求,制定相關制度或采取相應防范措施,以合理保證發現、評價威脅職業道德的情形,消除或降低對職業道德的威脅。
    第十一條 稅務師事務所管理層應當認識自身遵守職業道德的示范作用,定期對執業人員進行教育和培訓,對違反職業道德行為及時進行處理。
    第十二條 稅務師事務所制定的人力資源的管理制度,應當考慮業務質量對人力資源的要求,形成以質量為導向的人員選聘、培訓、業績評價、薪酬、晉升、獎勵與懲罰制度體系。
    第十三條 稅務師事務所應當制定業務質量檢查制度,定期檢查評估注冊稅務師遵守法律法規、職業道德和業務準則的情況、質量控制制度設計、運行是否適當和有效。針對法 律法規、職業道德規范和業務準則的新變化以及質量控制制度設計、運行的缺陷修訂執業質量控制制度。定期檢查紀錄應列入業務檔案。

第三章 業務質量控制

第一節 業務承接和保持

    第十四條 在確定是否接受和保持業務委托關系前,注冊稅務師應當對委托人的情況進行了解和評估,稅務師事務所應當對注冊稅務師的評估情況進行評價和決策。
    第十五條 稅務師事務所應當制定業務承接質量控制制度,明確對委托人事項了解的內容、方法、風險評估內容和方法,確定接受或保持委托關系的決策程序。
    第十六條 為控制執業風險,稅務師事務所可以根據不同的服務類型,對業務約定書的重要事項制定標準條款并定期修訂。
    第十七條 稅務師事務所在對業務承接進行管理時,主要應當關注以下方面:
    (一)委托人的委托目的和目標;
    (二)委托人改變稅務師事務所的原因;
    (三)委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度;
    (四)稅務師事務所的專業勝任能力;
    (五)委托業務在職業道德方面對稅務師事務所及執業注冊稅務師要求。

第二節 業務委派

    第十八條 稅務師事務所應當制定業務委派制度,內容包括:項目組織結構、項目負責人和其它重要人員的回避及選定程序、責任、權力。
    第十九條 稅務師事務所在對業務委派環節進行管理時,應當關注,選定的項目負責人的技術專長、經驗、獨立性是否符合要求以及已有項目的工作量。

第三節 業務實施

    第二十條 稅務師事務所應當針對業務計劃、證據收集與評價、業務結論、服務結果提交等業務實施的各個階段制定相應的質量控制制度。
    稅務師事務所質量控制制度應當對確定和處理業務實施過程的重大事項進行規定,并規范與稅務機關、委托人的溝通權限和時間。
    第二十一條 稅務師事務所在對業務工作計劃進行管理時,應當關注以下方面:
    (一)計劃前是否在現場進行調研;
    (二)對重大風險事項確定是否準確;
    (三)計劃內容是否全面、可行。
    第二十二條 重大風險事項是指注冊稅務師根據委托人的情況和委托事項的性質,確定的重點關注領域。對重大風險事項的關注,應當貫穿于業務實施的各個階段。
    第二十三條 稅務師事務所在對證據收集及評價進行管理時,應當關注以下方面:
    (一) 對重大風險事項是否實施了程序并取得了證據;
    (二) 收集證據的程序是否符合法律要求;
    (三) 收集的證據是否充分、適當;
    (四) 來自委托人的證據是否相互印證;
    (五) 與委托人溝通記錄是否完整;
    (六) 鑒證業務是否取得了被鑒證人管理層聲明;
    (七) 涉稅服務業務的重要事項是否取得委托人管理層聲明;
    (八) 稅法選用是否適當;
    (九) 與稅務機關溝通記錄是否完整;
    (十) 對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。
    第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當或非法稅收利益的故意行為。注冊稅務師對委托人舞弊的關注,應當貫穿于業務實施的各個階段。
    第二十五條 項目組成員之間、項目組與業務質量監控人員之間產生意見分歧,得到解決以后,項目負責人方可提交服務結果。
    項目組是指執行業務的所有人員,但不包括稅務師事務所聘請的外部專家。
    第二十六條 稅務師事務所在業務結論、服務結果提交進行管理時,應當關注以下方面:
    (一)意見分歧解決程序是否實施;
    (二)與結論相反的意見是否充分考慮;
    (三)服務結果是否履行簽字程序;
    (四)服務結果提交時間是否及時。

第四節 業務復核

    第二十七條 業務復核是指稅務師事務所為保證業務質量對項目組作出的重大判斷和形成的業務結果,作出客觀評價的過程。
    稅務師事務所應當根據自身規模和項目風險等級制定業務質量復核制度。業務質量復核制度應包括:復核級別、復核內容、復核程序、復核記錄等內容?! ?br />     第二十八條 稅務師事務所在對業務復核進行管理時,應當關注以下方面:
    (一)復核級別是否符合制度要求;
    (二)復核的內容是否全面;
    (三)復核結論、過程記錄是否完整;
    (四)復核意見是否處理并記錄;
    (五)復核人是否簽字。

第五節 業務監控
 

    第二十九條 業務監控是指稅務師事務所選派項目組以外人員(以下簡稱業務監控人),對項目組的工作作出客觀評價的過程。
    稅務師事務所應當制定業務監控制度,對一定風險等級的項目分別實施監控。業務監控制度應當包含以下內容:
    (一)項目風險等級及劃分標準;
    (二)啟動業務監控風險等級條件;
    (三)業務監控人的資格和選定程序;
    (四)業務監控程序和內容;
    (五)業務監控過程記錄要求。
    第三十條 業務監控人應當具備業務監控所需要的足夠、適當的技術專長、經驗并滿足獨立性的要求。
    第三十一條 不因業務監控的實施而減輕項目負責人應承擔的責任。
    第三十二條 稅務師事務所在對業務監控進行管理時,應當關注以下方面:
    (一)達到監控風險等級的項目是否實施了業務監控程序;
    (二)業務監控人的選定是否符合要求;
    (三)業務監控人是否按照規定程序實施了監控。
    第三十三條 在業務監控中發現的稅務師事務所質量控制制度缺陷應及時修訂。

第六節 業務工作底稿及檔案管理

    第三十四條 稅務師事務所應當制定有關業務工作底稿的質量控制制度,以滿足下列要求:
    (一)安全保管業務工作底稿并對其內容保密;
    (二)保證業務工作底稿的完整性;
?。ㄈ┍阌谑褂煤蜋z索業務工作底稿;
?。ㄋ模┌凑找幎ǖ钠谙薇4鏄I務工作底稿。
    第三十五條 稅務師事務所業務工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內容:
    (一)業務工作底稿制定(修訂)、使(停)用權限;
    (二)業務工作底稿編制、修改、復核在時間、權限、簽字方面的要求;
    (三)業務工作底稿形成檔案時限;
    (四)檔案保管、借閱、銷毀要求;
    (五) 其他業務工作底稿檔案相關要求。
    第三十六條 項目組自提交業務結果之日起90日內將業務工作底稿歸整為業務檔案。業務檔案應按不同客戶不同委托業務分別歸整,對同一客戶不同的委托業務,應分別歸整業務檔案。
    第三十七條 稅務師事務所在對業務工作底稿進行管理時,應當重點關注以下方面:
    (一)業務工作底稿的制定和修訂是否及時;
    (二)業務工作底稿編制是否真實、全面,簽字手續是否完備;
    (三)以復印件、電子及其他介質等非原件作為業務工作底稿的,是否按制度執行。
    (四)業務工作底稿歸案是否及時;
    (五)業務工作底稿和檔案的存放是否安全;
    (六)業務檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進行。
    第三十八條 稅務師事務所的業務檔案,應當自提交結果之日起至少保存10年。

 
附件:稅務師事務所質量控制準則操作指南.doc
文件類型: .doc 附件:稅務師事務所質量控制準則操作指南.doc (46.00 KB)

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